美国国税局澄清|公司债务与股权

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出于联邦税收的考虑,公司可以扣除债务的利息. 如果当事人有意制造债务,则有效债务存在, 债务是可以无条件强制执行的. 与此形成鲜明对比的是, 出资是对企业实体的资本直接或间接的现金或其他财产的出资. 一般, 对公司资本的贡献不作为公司的应税收入处理, 并且贡献者不能因为税收的目的而扣除付款.
某些公司票据是否应归类为公司所欠的债务或公司的股权权益, 相当于股票, 已经存在了几十年了. 国内税收法第385条, 是在1969年实施的吗, 授权国税局发布法规来解决这个问题. 然而,最终的法规从未发布过. 这意味着,债务与股权的问题是根据多年来法院的判决而演变的.
在这个问题上,最近有两项进展.S. 税务法院的判决和(2)期待已久的Sec. 385条法规将影响截至2017年1月19日或之后的纳税年度.
区分债务与股权的八个因素
如果美国冶金煤炭公司的裁决被上诉, 纳税人的命运将掌握在美国政府手中.S. 第五巡回上诉法院, 在区分真实债务和出资时应考虑以下因素:
1. 声称建立债务的文件的名称,
2. 有(或没有)一个固定的到期日,
3. 强制履行债务本息的权利;
4. 所谓的借款人未能按时缴付到期款项或要求延期缴付款项;
5. 所谓的债务与所欠其他公司债权人的债务相比的状况(如果所谓债务排在最后), 它表示权益),
6. 当事人的意图,
7. 所谓的借款人从外部贷款机构获得贷款的能力,以及
8. 所谓债权人参与所谓借款人管理的程度.
法院的判决
在最近的一项决定中,一家美国公司的子公司.S. 一家公司以10年期的票据交换了一家利比里亚公司的合伙权益, 它的固定利率是12%. 它还规定了基于来自合伙权益的现金流的额外利息.
在购买的时候, 纳税人的法人子公司没有资产,要求卖方预付全部购买价(卖方融资). 在现实中, 所谓的固定利息支付完全取决于来自合伙权益(据称是在卖方融资下购买的资产)的现金流。. 该票据的条款后来作了修订,以规定降低利率.
美国国税局拒绝扣除纳税人的利息费用, 声称子公司以股权而非债务购买合伙权益. 换句话说, 合伙企业的权益由利比里亚公司贡献给子公司的资本.
法院同意, 认为双方创设交易是为了减少各自的纳税义务,并没有创设善意的债权债务关系. 美国冶金煤炭公司., TC备忘录2016-139.)
新的国税局法规
美国国税局从未根据国内税收法典委员会发布最终法规. 385年,尽管它从1969年就存在了. 然而, 在公司倒置交易中, 在一些人的严厉批评中,哪些是流行的, 跨国公司经常使用一种叫做“收益剥离”的技术来减少美国的收入.S. 税. 具体地说, 国内公司的应税收入通过向新成立的外国母公司或其在税率较低的国家注册的外国子公司支付可抵扣利息来剥离. 美国国税局不喜欢这种策略.
2016年4月, 美国国税局发布了拟议的法规,以澄清在关联公司之间的某些交易中,将票据视为公司债务或公司股权的处理方法. 2016年10月,在收到众多意见后,美国国税局发布了最终和临时规定.
新规定包含在一份518页的财政部决议中. 本质上, 在关联企业之间的贷款等特定情况下,将被认为是企业债务的金融工具视为企业股权,限制了企业进行利润剥离的能力. 也, 新规定规定,向相关企业申请减免特定贷款利息费用的贷款法人,必须提供贷款证明文件.
新规定也适用于美国相关部门.S. 公司集团的附属公司,因为通过发行关联方金融工具减少所得税责任的能力不限于跨境情况. 新规定将在1月19日或之后的纳税年度生效, 2017, 服从某些过渡规则.
有限的范围
债务与股权的较量已经升温. 大部分焦点集中在关联企业之间的债务交易上, 尤其是当所谓的贷款人是一家外国公司的时候. 因此,许多公司不会受到新规定的影响.
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